Як цього не допустити, а також як правильно побудувати розблокування податкових накладних якщо це вже сталось.
Давайте почнемо з того, що зробимо невеликий огляд законодавства, щоб зрозуміти чим керується податкова коли зупиняє реєстрацію Ваших накладних та чим маєте керуватись Ви для того, щоб боротись із ними.
Першою по списку і по значенню у нас є:
ПОСТАНОВА КАБІНЕТУ МІНІСТРІВ УКРАЇНИ № 1165 від 11 грудня 2019 р. «Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних»:
Ця постанова є ключовим нормативно правовим актом в цій сфері.
Саме в ній закріплено детальний порядок моніторингу поданих підприємствами податкових накладних, їх перевірки на предмет ризиковості, їх реєстрації та відповідно зупинення реєстрації - тобто блокування.
Ця Постанова містить дуже важливі для нас речі, такі як:
- ознаки безумовної реєстрації накладних;
- критерії ризиковості платників ПДВ;
- критерії ризиковості окремих операцій;
- показники позитивної податкової історії;
- та є єдиним нормативним актом, який регулює зміст та порядок подання таблиці даних платника ПДВ
Ну і звичайно цією Постановою затверджено порядок оскарження заблокованих податкових накладних та розрахунків коригування. В ній визначені вимоги, щодо форми скарги яка подається до податкової, складу комісії, яка її розглядає, підстав для винесення рішення і т.д. Порядок подання повідомлень з поясненнями, які подаються безпосередньо після блокування накладної, визначено іншим документом.
Про саму процедуру оскарження ми поговоримо трохи пізніше, а зараз рухаємось далі, а далі у нас:
НАКАЗ МІНІСТЕРСТВА ФІНАНСІВ УКРАЇНИ № 520 від 12.12.2019 «Про затвердження Порядку прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних»
Цим наказом визначаються терміни розгляду повідомлень з поясненнями, які подаються на податкову накладну, а також приблизний перелік документів, які Ви повинні подати.
Також в цьому наказі визначено чіткий перелік підстав за яких Вам не просто зупиняють реєстрацію накладної в Реєстрі, а остаточно відмовляють в такій реєстрації. Ну принаймні на етапі адміноскарження, але про це пізніше.
Наступним нормативно правовим актом є ПОСТАНОВА КАБІНЕТ МІНІСТРІВ УКРАЇНИ № 1246 від 29 грудня 2010 р. «Про затвердження Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних»
Цією Постановою визначені підстави для реєстрації ПН / РК. Але найважливіше те, що це єдиний документ, в якому серед причин реєстрації залишилася «мовчазна згода» на реєстрацію накладної при несвоєчасному прийнятті рішення комісією.
Звичайно це не вся нормативно-правова база по реєстрації накладних але це точно те з чого варто почати.
Давайте тепер далі від сухої теорії ближче до практики. Чому взагалі Вам зупиняють реєстрацію податкових накладних у Єдиному реєстрі? Фактично причин може бути ТІЛЬКИ ДВІ. І витікають вони із двох переліків закріплених у тому законодавстві, що ми називали раніше.
Перший перелік називається Критерії ризиковості операцій.
Якщо Ваша операція відповідає одному із 6 шести критеріїв у ньому, то Вашу накладну блокують і Ви не можете її зареєструвати.
Другий перелік містить Критерії ризиковості підприємств. Відповідність Вашої компанії або компанії Вашого контрагента цим критеріям призведе до визнання підприємства ризиковим і як наслідок до блокування податкової накладної.
На практиці все трохи складніше. Так навіть сам факт проведення операції із ризиковим підприємством не означає 100% відсоткову зупинку реєстрації накладної але поки що ми зупинимось на цьому.
Повертаючись до Критеріїв ризиковості операцій.
Якщо операція, по якій Ви намагаєтесь зареєструвати накладну, відповідає одному із 6-ти критеріїв ризиковості, то така податкова буде заблокована і Ви не зможете її зареєструвати.
Як правило, у більшості випадків, Вашу операцію звинуватять у відповідності саме
першому критерію ризиковості це - «Відсутність коду товару чи послуги у таблиці даних платника пдв». І питання навіть не в тому чи взагалі подавали Ви таку таблицю, чи ні, чи реалізуєте Ви цей товар /послугу вперше, чи це Ваша сота операція за місяць - ця підстава є такою формальною лазівкою для податкової в будь-який момент заблокувати Вашу накладну по операції, що їм не сподобається.
Про цей критерій ми робили окреме відео, в якому детально розбирали проблематику блокування накладних по першому критерію, посилання буде в описі, обов’язково перегляньте його.
Але окрім нього існують ще 5 інших критеріїв.
Так другий критерій застосовується у разі відсутності у Вас ліцензій на алкоголь чи тютюн під час здійснення операцій з такими товарами,
Третій передбачає відсутність актуальних відомостей про Вас в Реєстрі платників акцизного податку з реалізації пального. Очевидно по операціям з пальним. Але застосування навіть такого, здавалося б очевидного, критерію податковою інколи теж дає «збій». Нещодавно мали ситуацію: підприємство продавало спеціальний розчинник об‘ємом 150 мл з кодом УКТЗЕД який чисто формально підпадає під поняття «пального» в податковому кодексі. Однак, законодавство дозволяє реалізувати пальне неплатникам акцизу в разі якщо об‘єм тари менше 5 л. Зрозуміло, що ця ситуація підпадає під це виключення, однак система « не розпізнала» цей нюанс, як наслідок, підприємство отримало блок.
Четвертий критерій ризиковості операції передбачає зміну Вами номенклатури товару у розрахунку коригування на таку, що відсутня у таблиці даних платника податку. Підстава подібна за своєю суттю до першого критерію, однак у зв‘язку з тим, що це коригування застосовується рідше.
П’ятий критерій стосується повернення товару або послуги якої немає в залишку.
Шостий критерій застосовується у разі порушення чотирнадцятиденного строку визначеного законодавтсвом про захист прав споживачів під час повернення товарів або послуг.
Ми не будемо зараз детально розбирати кожен критерій, по кожному з них можна зробити окреме відео, і можливо так воно і буде.
Але сьогодні для нас важливо зрозуміти, що якщо Ваша операція відповідає хоч одному із цих критеріїв, то під час спроби зареєструвати податкову накладну Ви отримаєте зупинення реєстрації. І як я вже казав раніше, у переважній більшості випадків підставою такого блокування є саме перший критерій, тобто фактична відсутність врахованої таблиці платника ПДВ або конкретного коду в ній.
Тепер декілька слів про другий фактор блокування податкових накладних – відповідність Вашої компанії, чи компанії Вашого контрагента, Критеріям ризиковості підприємств.
Ризиковість підприємства досить не приємний статус, який просто отримати, важко позбутися і не можливо забути. Він є прямою підставою для абсолютного блокування накладних. Всі податкові накладні такого підприємства або його контр агентів будуть зупиненні під час реєстрації в реєстрі.
Що ж це за критерії?
Всього їх вісім, і виглядають вони наступним чином:
1. підприємство зареєстровано на підставі недійсних та підроблених документів;
2. компанією керують/володіють неіснуючі, померлі, безвісти зниклі особи;
3. компанія діє як фіктивна (без наміру провадити фінансово-господарськоу діяльність)
4. компанія здійснює діяльність без згоди засновників/керівників
5. компанія не має відкритих рахунків у банках
6. і 7 компанією не подано податкової звітності з ПДВ за 2 останніх звітних періоди або не подано фінансової звітності за останній звітний період
8. «у контролюючих органах наявна податкова інформація, …, що визначає ризиковість здійснення господарської операції»
Очевидно, що ось цей останній критерій є найбільш популярною підставою для визнання підприємств ризиковим. Така собі податкова інтуїція, яка досить часто немає жодного обґрунтування та на відміну від інших критеріїв є дуже абстрактною стала дуже зручним інструментом для контролюючого органу при фактичному блокуванні діяльності підприємства.
Якщо Ви отримали цей чудовий статус «ризикового підприємства», потрібно з’ясовувати причини, зробити це можна подавши запит до податкової, у тому числі електронний та починати процес оскарження такого статусу.
Можлива і інша ситуація, коли Ви якимось чином провели господарську операцію із ризиковим підприємством. У такому випадку існує ймовірність і самому отримати такий статус через це. В таких випадках підприємства постають перед складним вибором: або списати податковий кредит, отриманий від такого ризикового контрагента, і запевнити податкову в тому, що співпраця з цим контрагентом була помилкою і більше не повториться, або ж боротись (в тому числі й в суді) і доказувати свою правоту і реальність операції.
Тому будьте уважні та обережні.
Отже, як Ви бачите реєстрація Ваших податкових накладних може бути зупинена лише з двох підстав. Або їх комбінації.
Перша це визнання самої операції ризиковою, тобто фіктивною або вчиненої без належних документів чи з порушенням. І друга це вже визнання ризиковим Вас або вашого контрагента.
Тому логічно, що першим кроком для Вас у випадку блокування має бути з’ясування причин. Чому це сталось, відповідність якому критерію Вам інкримінують?
І після того як Ви дізнаєтесь причину, Ви точно буде знати як вийти із цієї ситуації та, що потрібно для розблокування податкових накладних.
По-перше, подивіться наші інші відео присвячені блокуванню, нагадую, що посилання будуть в описі, а також Ви можете знайти їх на цьому каналі. А по друге, Ви завжди можете зателефонувати нам, наші консультації безкоштовні, і Ви отримаєте всі відповіді на свої запитання.
Якщо говорити в загальному, то як правило для того, щоб таки зареєструвати проблемну накладну потрібно подавати таблицю даних платника ПДВ (якщо блокування відбулось по першому критерію), писати пояснення, сканувати та додавати різноманітні документи, як то договори, первинну документацію по операції та платіжно-розрахункові документи, дозвільні документи, ліцензії, сертифікати, підтверджувати матеріально-технічну базу та достатній штат для здійснення конкретної операції тощо.
Все це важливо робити в правильні строки та з дотримання визначеної законодавством форми і порядку. Головне - одразу серйозно підійти до цього питання, виважено ознайомитись із процедурою і не робити поспішно зайвих дій, які в майбутньому можуть тільки зашкодити.
Якщо одразу вирішити це питання не вдалось, тоді треба готувати скаргу до податкової, це так званий етап оскарження на рівні ДПС. Там теж багато нюансів і треба уважно слідкувати за дотриманням усіх вимог законодавства.
Якщо ж нічим це не допомогло, то кінцевою інстанцією є суд. В рамках адміністративного процесу можна оскаржите незаконне або необґрунтоване рішення податкової та таки впихнути Вашу накладну в той реєстр.
Так, все це потребує глибоких знань та доброго розуміння процедури. Але Вам пощастило, що ми у Вас є. Ми Вас в біді не залишимо. І на останок декілька слів про те як війна вплинула на процес реєстрації податкових накладних.
Склалась дуже цікава ситуація. В лютому, вже після початку війни була прийнята Постанова яка доповнила список "безумовних" операцій низкою кодів. Безумовні операції це ті, податкові накладні по яким в будь-кому випадку реєструються без додаткових моніторингів та перевірок. Чіткий їх перелік є в законодавстві.
Так ось цей перелік доповнили кодами операцій в сфері с/г, харчової промисловості і тд. Тобто такі, "критичні галузі". Так держава хотіла "допомогти" підприємцям у важкі воєнні часи.
Але як ми знаємо з початком війни реєстри не працювали і відповідно реєстрація ПН була "заморожена" і відновилась лиш вкінці травня 2022 року. І саме напередодні цього (в травні) цю Постанову із великим переліком нових кодів, по яких накладні не можуть блокуватись, скасовують дослівно "як нереалізовану".
Багато підприємців цю новину в травні «упустили» і пам’ятали ще «лютневе» послаблення і сподівались, що їх реєстрація пройде без проблем. Десь чули що та постанова діє, хтось щось казав про безомовну реєстрацію, а виявляється ці зміни фактично ніколи й не діяли.
Додатково ще людей збиває той факт, що на сайті верховної ради, де публікуються закони, перелік кодів. Тому зараз дехто досі ще помиляється щодо цього питання. А помилка в цій сфері це заблоковані накладні.
Андрій Трамбовецький
Юридична компанія "ІНСЕНТА"
